工程结算审计:与竣工决算审计的区别、问题、措施

发布时间:2023-09-08


随着我国经济水平的提高,建筑行业迎来了更多的发展机遇,工程管理工作也受到了越来越多的重视与关注。但当下,建筑工程的管理重心主要以工程施工阶段为主,在工程结算监督和管理方面仍存在一些问题,特别是受建筑工程结算方式多样化等因素的影响,部分工程相关方在结算阶段经常会采取一些“钻空子”的手段,不仅对工程建设整体效益造成一定的损害,也不利于建筑工程行业的健康发展。

一、工程结算审计与竣工决算审计的区别

1、概念不同

工程竣工审计主要包括工程结算审计工程决算审计两大类型工程结算审计工程承包方(代建方、施工单位按照建设工程承包合同约定完成全部工程任务后,依照相关规定以书面形式反映工程量价向发包方(建设单位)索要工程款的过程。工程结算资料是在施工完成已经竣工后编制的,是反映建设工程实际造价的文件

工程决算审计建设项目正式竣工验收前,审计人员依法对建设项目竣工决算的正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。工程决算资料是竣工验收报告的重要组成部分,是反映建设项目实际造价、核算移交固定资产、考核分析投资效果、建立健全经济责任的文件

2、依据不同

工程结算审计主要依据建设合同、相关建设法律法规规章及工程定额工料机消耗标准、取费标准等;而工程决算审计主要的依据是《审计法》、《建筑法》、《招投标法》以及其他政府投资项目相关的法律法规规章和财务制度会计准则等。

3、范畴不同

工程结算审计明确的是建设工程环节的工程价款,包含建筑工程费、安装工程费等;而工程决算审计包含从筹划到竣工验收建成投产整个过程的所有具体花费,即包含建筑工程费、安装工程费、设备工器具购置费、工程建设其他费用(含征地费、补偿费、各种许可证费、建设单位管理费、监理费、勘查设计费、调试费等)、预备费、建设期贷款利息等花费;

4、作用不同

工程结算审计单位建设工程为标的,运用科学、技术原理和经济法律手段,解决工程建设活动中工程造价的确定与控制,既不介入工程价款管理环节,也不代替结算,只对单位工程造价合理性再监督,凸显真实性。它主要监督履行平等主体合同关系,约束建设合同双方。

工程决算审计建设项目为标的,加强对建设资金全过程有效控制,促进建设项目规范管理,落实建设过程经济责任,监督违法违规行为,在真实性基础上凸显合法性。它主要监督落实受托经济责任关系,直接约束建设单位。

二、工程结算审计存在的问题

1、工程合同存在漏洞

建筑工程相关单位签订的合同,是工程结算审计工作的重要参考依据之一,而工程合同问题也是影响工程结算审计工作质量的重要因素之一,如果工程合同存在漏洞或矛盾之处,则会对工程结算审计工作带来极大的影响。比如,部分建筑工程存在合同中的数据与招标文件不符甚至内容相违背的情况,不仅会导致工程合同存在较大漏洞,并致使工程合同的法律效力下降,从而增加了工程相关单位责任分歧以及经济纠纷等事件的发生概率,还会对结算审计工作的正常开展带来极大干扰。

2、发包方投机取巧问题

建筑工程结算审计工作目标主要是为了确保工程投资的合理、高效利用,工程结算审计工作除了需要面对审计方以及监理方带来的问题以外,发包方的部分投机取巧行为也会对审计工作带来较大影响:淤部分发包方为了降低工程投资成本,往往会将建筑工程分割成数个小工程,虽然可以有效降低工程投资成本,却会对工程完整性以及整体建设质量带来一定的影响;于部分发包方为了谋取私利,往往会指定一些有利益往来的材料供应商,而这些供应商难以真正保证材料的质量,也会对工程建设以及结算审计工作带来较大影响。

3、监理单位工作疏忽问题

建筑工程结算审计工作与工程建设情况有着直接关联,但部分结算审计人员对建筑工程施工工艺等专业知识了解较少,很难对工程建设情况进行详细、明确的掌握,这就需要监理单位为结算审计工作人员提供必要的帮助和数据支持,如果监理单位在工程施工监管方面存在疏忽或疏漏之处,导致监理单位为结算审计人员提供的材料与工程建设实际情况存在较大差异,或者提交的工程监理记录存在格式不规范以及记录存在虚假内容等情况,都会对建筑工程结算审计工作带来极大影响。

4、施工材料成本存在较大差异

施工材料成本在建筑工程总成本中占据较大的比例,也是工程结算审计过程中容易出现问题的环节之一,而造成施工材料成本存在较大差异的主要原因,一方面是因为同一种施工材料,其价格也会因为材料采购渠道、材料产地以及材质等因素而存在差异,再加上市场中施工材料价格经常处于波动状态,使工程结算审计人员在确定施工材料价格以及真实成本时存在一定的难度;另一方面则是人为因素带来的影响,施工材料采购过程中时常出现“回扣”以及“打折”等现象,导致施工材料采购人员将原始采购单据提交给结算审计人员,审计人员也很难对采购单据的真实性进行辨别,无形中影响建筑工程结算审计工作的顺利进行以及审计结果的可靠性。

三、强化建筑工程结算审计工作质量的措施

1、严格履行工程结算审计相关措施和制度条例

建筑工程结算审计单位和审计人员严格履行结算审计相关措施和制度条例,是提高工程结算审计工作质量的重要途径之一。首先,工程结算审计单位以及相关审计人员应对需要审计的内容进行明确和汇总,其中主要包括建筑工程及其附属工程的工程量、施工材料用量、材料价格、验收数据、套用定额以及其他费用等,并按照相关标准和法律法规,从不同层面对相关审计资料进行审查,比如,严格按照相关规范和工作流程,将汇总并整理好的工程相关审计数据与竣工相关数据进行对比,特别是在定额套用方面,应对定额使用范围以及时效性等情况进行仔细查验,避免因定额套用混乱而影响到工程结算审计工作的开展;其次,结算审计工作人员应遵循实事求是的原则做好记录工作,不仅应落实工程相关数据以及审计工作全过程记录,在工程建设质量检查过程中还应针对工程呈现出的现象或问题进行详细、真实的记录,从而最大限度确保建筑工程结算审计工作的真实性及可靠性。

2、重视并做好相关资料收集等审计准备工作

建筑工程结算审计准备工作质量对审计工作的正常进行以及审计结果有着重要影响。相关技术人员除了需要对合同、设计图、竣工图、设计变更材料以及竣工决算书等工程相关资料进行全面收集以外,还需要结算审计人员对相关资料的完整性、有效性进行仔细查验。其中,为了更好地了解工程施工情况以及施工质量验收情况,需要审计单位专门派遣工作人员全程参与施工图交底、工程施工以及施工检验等各个环节,并与工程施工企业保持良好的沟通交流,特别是在工程建设过程中出现额外费用支出时,工程结算审计人员更应及时、详细地掌握相关资料并进行记录,从而确保工程建设相关资料的准确性和全面性,避免对建筑工程结算审计工作的正常进行产生干扰。除此之外,建筑工程审计单位还应规划好审计方案编制工作计划,其中包括审计方案依据的明确、工程结算审计范围、内容以及审计方案编制步骤等,为建筑工程结算审计工作的顺利进行奠定良好的基础。

3、清晰、准确地表达审计意见

审计单位完成建筑工程结算审计环节的工作之后,除了应对审计结果进行整理以及记录以外,还应编制出相应的工程审计报告,审计单位应按照相应的文件格式以及内容,将工程结算审计结果以及对相关项目合法性、实用性的评价记录在内,审计报告编制过程中相关工作人员应注意的是:确保审计报告的准确性以及完整性,这需要相关审计人员对审计报告中引用的工程相关资料进行再次查验及校对,保证相关引用材料的恰当及可靠;应确保审计报告意见表达的客观性以及清晰性,这要求相关审计人员在编写审计意见时应做到从真实依据出发,并在完成审计意见编写后再次检查其结论是否恰当。审计单位在确保审计意见报告客观、准确、清晰、无误之后,方可将结算审计报告整理成书面形式交由相关部门。

4、建立长效的结算审计人员专业素养提升机制

审计人员作为建筑工程结算审计工作的主要参与者和执行者,其自身的专业水平以及职业素养对审计工作质量和效率有着直接影响,这就需要审计单位制定长效的审计人员培训机制,不断增强审计人员的专业能力以及岗位责任意识。首先,审计单位应根据审计工作特点及其需要,合理规划定期或不定期的专业知识以及专业技能培训活动,促进审计人员专业水平以及业务能力的提升;其次,审计单位还应加强政治理论学习活动的开展,并加强相关法律知识培训工作的开展,实现审计人员法律意识以及责任意识的增强;最后,审计单位还应加强多元化考核活动的开展,比如,阶段性测评、季度考核以及绩效考核等,并将考核结果与审计人员的福利待遇挂钩,一方面有助于激发审计人员的自我提升意识并督促审计人员保持端正的工作态度,另一方面还有助于推动审计单位业务水平的不断提升以及健康发展。

四、总结

综上,结算审计工作是建筑工程造价管控的重要组成内容,不仅是保证建筑工程相关方正当收益不受侵害的重要举措,对建筑工程行业的健康发展也有重要影响。针对如今建筑工程结算审计工作中存在的问题,我们应做到严格履行工程结算审计相关措施和制度条例,重视并做好相关资料收集等审计准备工作,准确表达审计意见,注重结算审计人员专业素养提升等,以更好地发挥建筑工程结算审计工作应有的作用。

 

本文部分内容参考胡冬梅《工程结算与竣工决算审计》以及惠州市大亚湾经济技术开发区审计局《建筑工程结算审计存在的问题及应对策略》。

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